近日，美国注册会计师协会（AICPA）与英国皇家特许管理会计师公会（CIMA）发布了一份实践指导，以确保管理会计的所有基础内容都得到了覆盖。

     
       初看之下，两大会计师协会所发布的管理会计原则声明似乎只是重复那些我们早已知道的事项，但在仔细研究之后，你将发现该指南可以为企业财务部门提供便利。
 

       指导文件由AICPA和CIMA联合编写，阐述了管理会计职能最为重要的4条原则，能够有效地提升组织的决策制定工作。为了撰写该文件，AICPA和 CIMA在5大洲20个国家开展了定性研究，意见征求时间长达90天，400多名人士提供了意见反馈。两大会计师协会几乎不费吹灰之力就总结出了这些基本 原则：
 

•沟通能够产生具有影响力的见解。

•信息应具有相关性。

•需要分析对价值的影响。

•管理工作建立信任。

 

       任何一名管理会计师可能都知道，这些元素将决定他或她在就职一两个月之后拥有怎样的工作效率。AICPA管理会计部副主任保罗˙帕克斯（Paul Parks）说：“这份指导文件从更高的层次将管理会计的某些核心原则整合在一起。当然，这些原则在此之前早已存在。例如，沟通能够产生影响，这也是我们 一直以来孜孜以求的。”

 

       这份指导文件共有53页，在后半部分内容中，两大会计师协会所创造的真正价值将展露无遗。针对如何才能落实好上述4条重要原则以及14条财务和会计原则，该指导文件提供了相当全面的检查清单：

 

• 成本转化和管理

• 外部报告

• 财务战略

• 内部控制

• 投资评估

• 管理和预算控制

• 价格、折扣和产品决策

• 项目管理

• 遵守法规

• 资源管理

• 风险管理

• 战略性税收管理

• 票据和现金管理

• 内部审计
 

   以成本转化和管理为例，在“沟通能够产生具有影响力的见解”项目下，指导文件罗列了以下最佳实践：
 

      1、与同事和业务合作伙伴共同探讨和制定成本目标，以便获得支持。

      2、方法的执行计划得到相关员工和业务合作伙伴的认同。

      3、按各利益相关方的需求，将成本计划适当分解为各个组成要素。

      4、观察成本管理方法是如何在整个组织中推广并生成报告的。

      5、与相关员工和业务合作伙伴分析并探讨成本驱动因素，以便未来对这些因素进行有效地管理。
 

    “信息应具有相关性”项目下的最佳实践包括：
 

       1、明确成本驱动因素并加以记录。

       2、将点到点商业模式中每一部分的成本驱动因素测量结果进行纵向比较。

       3、与相关组织的同类成本进行横向比较。

       4、按时间序列对资产利用效率进行比较，并与行业最佳水平作横向比较。

       5、了解以前年度的成本总额以及各部门、各岗位、各产品层级的成本发生额，并加以比较。
 

     “需要分析对价值的影响”项目下的最佳实践包括：
 

      1、运用相关数据模型，完善价值创造流程，评估流程对业绩的影响。

      2、从成本效益角度审视和评估商业模式。

      3、针对商业模式的各个组成部分，制定或完善成本驱动因素绩效考核指标。量化成本驱动因素对关键成果的影响，了解价值创造和保有情况。

      4、对整个商业模式和价值链中的价值驱动因素进行深入解读，探索成本削减方案。

      5、制定合理但广泛的成本目标。

      6、按时间序列对价值链的效率进行比较。

      7、定期对成本转化过程进行检查，确保组织作业活动能够持续满足利益相关者的需求。
 

    “管理工作建立信任”项目下的最佳实践包括：
 

       1、制定员工激励方案，确保员工行为与组织目标以及未来的预期需求保持一致。

       2、确保内部政策和流程以及按要求需遵循的其他相关法律和监管法规始终得到遵守。

       3、计算机会成本，并基于净值分析向组织提出相应建议。

 

       其他13条财务和会计原则也按管理会计相关要求进行了类似的拆分。帕克斯说：“这份指导文件旨在帮助CFO及其团队审视会计职能的履行情况，并探究改进 之道。很多公司可能实施了其中的一些最佳实践，但该指导文件为它们提供了一个自我审视机会，重新评估组织的实践是否达到了预期水平。”

 

       我们经常难以在公司财务和会计业务手册中找到上述检查清单中的众多项目。比如，就“成本转化和管理”部分的“信息应具有相关性”检查清单而言，公司常常 遗忘了“与相关组织的同类成本进行横向比较”这一条。帕克斯说：“我职业生涯的大部分时间都花在了金融机构管理上。公司常常没有做好与竞争对手的比对工 作，这实在令人惊讶。或者即便做了比对，但那也是6年之前的事情了。”

 

       另一个例子是“投资评估”部分的“管理工作建立信任”检查清单，其中一个项目是“开展投资后审计工作，将实际实现的利益与预期价值进行比较和评估”。帕 克斯指出，很多管理会计团队擅长做投资分析工作，能够轻松通过审批，但他们中许多人根本没有注意到投资之后评估工作的重要性。

 

       综上所述，检查清单反映了财务职能的多样性。帕克斯说：“我个人是从公共会计领域转到产业会计领域的，而后者的职责范围非常广泛。该指导文件非常实用， 它为财务工作提供了某种标杆，正是从业人员所寻求的。这个标杆不断提升，接近他们所需的资源列表的顶端。你可以指着检查清单中的某个项目符号说‘我们应该 在这方面有所改进’，弄清楚如何改进，而后全力以赴。”